Компенсация при увольнении подоходный налог
Письмо Минфина России от 15.02.2021№ 03-04-05/10004
Комментарий
Дополнительная компенсация, выплачиваемая работнику при ликвидации организации, сокращении численности или штата в случае расторжения трудового договора с ним до истечения срока предупреждения об увольнении, не облагается НДФЛ и страховыми взносами в полном размере. На это указали специалисты Минфина России в письме от 15.02.2021№ 03-04-05/10004.
Отметим, что аналогичную позицию ведомство уже высказывало и ее разделяют налоговые органы (см., например, письма Минфина России от 01.04.2019 № 03-04-05/22289, от 20.03.2018 № 03-15-06/17473, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239, от 31.07.2017 № 03-04-07/48592, доведено до территориальных инспекций письмом ФНС России от 21.08.2017 № БС-4-11/16545@). Приведем аргументацию финансового ведомства.
Трудовой кодекс обязывает работодателей при ликвидации организации либо сокращении численности (штата) предупреждать работников о предстоящем увольнении не менее чем за два месяца (ст. 180 ТК РФ). При этом трудовой договор с согласия работника может быть расторгнут и раньше. В этом случае работнику полагается дополнительная компенсация. Она выплачивается в размере среднего заработка, рассчитанного пропорционально времени, которое осталось до окончания срока предупреждения об увольнении.
По общему правилу не облагаются НДФЛ компенсации при увольнении работников, предусмотренные Трудовым кодексом (п. 1 ст. 217 НК РФ). Из этого правила есть исключение. Оно касается выплат в виде выходного пособия при увольнении и заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю и главному бухгалтеру. Такие суммы облагаются НДФЛ в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный – для работников районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей).
Схожее правило предусмотрено и для страховых взносов (абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Разница лишь в том, что компенсации руководителю и главному бухгалтеру облагаются страховыми взносами в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (вне зависимости от места нахождения организации).
В комментируемом письме специалисты Минфина России отметили, что случаи выплаты выходных пособий при увольнении, а также сохранения среднего заработка на период трудоустройства перечислены в ст. 178 ТК РФ и ст. 181 ТК РФ (для руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера, уволенных в связи со сменой собственника организации). Дополнительная компенсация за досрочное расторжение работником трудового договора до истечения срока предупреждения об увольнении при ликвидации организации либо сокращении численности (штата) не относится ни к выходному пособию, ни к среднему заработку на период трудоустройства. Поэтому такая выплата не облагается НДФЛ и страховыми взносами в полной сумме.
Следует отметить, что ранее финансисты придерживались иной точки зрения в части обложения рассматриваемой компенсации НДФЛ. Они считали, что такая компенсация не облагается НДФЛ, только если все выплаты при увольнении в совокупности (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск) не превышают трехкратного (шестикратного) размера среднего месячного заработка работника (см., например, письма Минфина России от 21.03.2016 № 03-04-06/15453, от 08.07.2013 № 03-04-05/26273, от 06.03.2013 № 03-04-06/6723).
Но как видите, уже достаточно долгое время ведомство высказывает позицию, приведенную в комментируемом письме. Поэтому можно считать такой подход устоявшейся позицией чиновников.
Смотрите также
- Компенсация за досрочное расторжение трудового договора в связи с ликвидацией или сокращением численности или штата
- Как облагать страховыми взносами дополнительную компенсацию при досрочном увольнении в связи с ликвидацией организации или сокращением численности либо штата?
- Освобождается ли от НДФЛ компенсация, выплачиваемая сотруднику в связи с досрочным сокращением?
Форма 6-НДФЛ — компенсация за неиспользованный отпуск
6-НДФЛ — компенсация за неиспользованный отпуск. Этому вопросу стоит уделить внимание, поскольку внесение в расчет данных о такой компенсации отличается от привычного порядка отражения в нем зарплаты или отпускных. Рассмотрим алгоритм отражения компенсации за неиспользованный отпуск в 6-НДФЛ.
Вам помогут документы и бланки:- Основные выплаты при увольнении, предусмотренные трудовым законодательством
- Как заполнить 6-НДФЛ: компенсация отпуска при увольнении
- Итоги
Основные выплаты при увольнении, предусмотренные трудовым законодательством
При окончании трудовых отношений работнику полагаются следующие выплаты:
- Невыплаченная зарплата за отработанное время до даты увольнения.
- Компенсация за все дни отпуска, которые работник не успел отгулять (ст. 127 ТК РФ).
- Выходное пособие и другие компенсации (ст. 178–181.1 ТК РФ) — выплачиваются в отдельных случаях.
Все положенные выплаты должны быть произведены в день, указанный в приказе на увольнение как последний рабочий день сотрудника (ст. 140 ТК РФ). Если в этот день сотрудник был в отпуске, на больничном или отсутствовал по другим причинам, то выплата осуществляется на следующий день после получения от него требования о выдаче положенных сумм.
О нюансах налогообложения выплат при увольнении читайте в разделе «НДФЛ при увольнении».
Воспользуйтесь образцом 6-НДФЛ за 2022 год, составленным экспертами КонсультантПлюс, и проверьте, все ли вы заполнили правильно. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.
Как заполнить 6-НДФЛ: компенсация отпуска при увольнении
Мы определили, что выплата компенсации за неотгулянные отпуска должна быть сделана в день увольнения. Поскольку эта выплата не является стандартной заработной платой, то датой фактического получения дохода здесь является день ее выплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ). И в стр. 110 разд. 2 формы этот доход попадет в том периоде, когда будет выплачен. Исчисление НДФЛ (стр. 140 разд. 2), как и удержание (стр. 160 разд. 2) происходит в день фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). В стр. 021 должен быть указан следующий день после даты удержания налога, если по правилам переноса из-за выходных дней он не сместится на более позднюю дату.
Что касается зарплаты, выплачиваемой при увольнении за дни последнего месяца работы, то согласно п. 2 ст. 223 НК РФ, если трудовые отношения прекращены до конца месяца, то днем фактической выплаты зарплаты за этот месяц признается последний рабочий день, если для разных видов доходов с одинаковой датой фактического получения отличаются сроки перечисления налога, то стр. 021-022 заполняются отдельно для каждого срока перечисления налога.
Сотрудник уволен 21.06.2022. В день увольнения работодатель перечислил ему компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 33 600 руб. и заработную плату за июнь 64 700 руб. Эти операции в 6-НДФЛ за полугодие будут отражены по строкам, перечисленным в таблице.
Номер строки
Значение
