10.Налоговые льготы:понятие налоговых льгот, виды налоговых льгот.
Налоговая льгота — преимущество, предоставляемое государством либо местным самоуправлением определённой категории налогоплательщиков, ставящее их в более выгодное положение в сравнении с остальными налогоплательщиками. Налоговые льготы являются одним из элементов налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели.
Налоговые льготыможно разделить на следующие группы:
личные и для юридических лиц;
общеэкономические и социальные налоговые льготы;
внешнеэкономические налоговые льготы, направленные на стимулирование экспорта, и общеэкономические льготы.
В отечественной налоговой литературе представлена следующая классификация:
1.изъятия — выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. В отношении налогов на прибыль и доходы изъятия выражаются в том, что прибыль или доход, полученный плательщиком от определенных видов деятельности, изымается из состава налогооблагаемой прибыли (дохода), то есть не подлежит налогообложению.
— изъятия из налогообложения для отдельных категорий лиц.
— необлагаемый налогом минимум дохода — то есть минимальная часть объекта, не облагаемая налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум.
2.налоговые скидки — льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством.
3.освобождение — льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы налога (налогового оклада).
-понижение налоговой ставки — например, понижение ставки до 0 % для крупного бизнеса, получающего доход в виде дивидендов
— уменьшение налогового оклада — самая эффективная налоговая льгота, которая непосредственно уменьшает размер (сумму) налога, причитающегося взносу в бюджет.
— Отсрочка или рассрочка уплаты налога. Отсрочка или рассрочка уплаты налога — это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом.
— Налоговый кредит, так же как и отсрочка (или рассрочка) уплаты налога,— форма изменения срока уплаты налога.
— Возврат ранее уплаченного налога (части налога) или налоговая амнистия (не путать с освобождением налогоплательщика от финансовых санкций).
— Зачет ранее уплаченного налога. Эта разновидность освобождения широко используется в целях избежания двойного налогообложения (так называемый кредит для иностранных налогов) .
11.Понятие системы налогов и сборов. Структура и принципы построения.
Система налогов и сборов РФ это совокупность определеннымобразом сгруппированных и взаимосвязанных друг с другом налогов исборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством.
Структура системы налогов и сборов РФ напрямую связана сбюджетным устройством страны и предопределена еегосударственным устройством. Согласно ст. 1 Конституции РФ Россия является демократическимфедеративным правовым государством с республиканской формойправления. Бюджетная система России включает три уровня: федеральный бюджет; бюджеты субъектов РФ и • местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований). Система налогов и сборов РФ также состоит из трех уровней трехподсистем более низкого порядка: подсистемы федеральных налогов и сборов;
подсистемы региональных налогов и сборов; • подсистемы местных налогов и сборов. По критерию принадлежности к одной из этих подсистем налоги и сборыРФ делятся но три вида: федеральные налоги и сборы; региональные налоги и сборы; местные налоги и сборы.
47. Налоговые льготы: понятие, виды, порядок установления и использования.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере
Фактически налоговая льгота является дополнительным правом, предоставляемым налогоплательщику при наличии определенных условий. Как правило, налогоплательщик самостоятельно решает, следует ли ему воспользоваться налоговой льготой или нет. Налогоплательщик вполне может отказаться от ее использования либо приостановить использование на один или несколько налоговых периодов. Однако в случае принятия положительного решения налогоплательщик должен еще обосновать свое право на налоговую льготу, т. е. доказать наличие у него соответствующих оснований ее применения.
Нормы налогового законодательства, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера (ст. 56 НК РФ).
В зависимости от того, изменение каких элементов налогов предполагает та или иная налоговая льгота, и с учетом характера этих изменений, можно выделить следующие их виды:
— понижение ставки налога (сбора);
— изменение срока уплаты налога (сбора);
— реструктуризация задолженности по налогам и сборам, пени и штрафам;
— освобождение от уплаты налога (сбора).
Изъятие — это разновидность налоговых льгот, дающих право налогоплательщику исключать из налогооблагаемой базы отдельные объекты налогообложения или их части.
Скидка предоставляет налогоплательщику право уменьшения налогооблагаемой базы на сумму определенных вычетов.
Понижение ставки налога (сбора), как льгота означает возможность уплачивать налог (сбор) по ставкам меньшим, чем те, которые установлены в общем порядке.
Изменение срока уплаты налога — льгота, позволяющая уплачивать налоги (сборы) в более поздние сроки.
Реструктуризация задолженности по налогам и сборам, пени и штрафам предоставляет налогоплательщикам возможность отсрочки исполнения обязанностей по уплате недоимок, пени и штрафов за нарушения законодательства о налогах и сборах.
Освобождение от уплаты налога (налоговая привилегия) предусматривает полный или частичный отказ налогооблагающего субъекта от налоговых притязаний в отношении отдельных категорий налогоплательщиков (плательщиков сборов) в течение определенного срока (налоговые каникулы) или бессрочно (налоговый эмунитет).
По основаниям налоговые льготы подразделяются на предоставляемые:
— в силу законодательства о налогах и сборах;
— по решению уполномоченного органа.
Для получения налоговых льгот первого вида достаточно иметь основания, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Для получения же права на использование налоговых льгот второго вида, помимо оснований дополнительно требуется еще соответствующее решение уполномоченного органа.
Например, освобождаются от налогообложения:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
2) религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; и т. д.
Наряду с льготами, предоставляемыми отдельным категориям налогоплательщиков, налогооблагающие субъекты могут устанавливать на территории государства или части его льготные режимы для всех налогоплательщиков или для тех из них, которые являются нерезидентами. Такие государства и территории именуются как зоны льготного налогообложения или оффшоры.
